哪些公司有在英国纳税的义务？

Company residence和Permanent establishment（PE）

先从两个重要概念开始。Company residence翻译成中文大致的意思是从税务角度来看该公司的居民地。一个公司是哪个国家或地区的税收居民之所以重要是因为这会影响到这个公司应该在哪里缴税。还有一个原因是因为界定公司是哪个国家的税收居民的相关法规较为复杂，且不一定和界定物理上，经济上的居民界定方式一致。

Permanent establishment（以下简称PE）翻译成中文大致的意思是外资公司在英国境内有存在的实质，税务上视为在英国有办事点，即便是在英国没有物理上的办公地点。例如，有些情况下外资企业在英国境内没有办公地点和人员，但是通过代理机构在该国境内处理很多事项，那么就有可能从税务的角度上被视为在该国有办事点，即叫做在英国有PE，即便是实际上没有英国办事点。

以上两个概念之所以重要是因为他们是界定公司在英国是否有纳税的义务的关键。

一般来讲，英国税收居民公司（UK resident companies）在全世界范围内的利润都应向英国纳税。若是非英国税收居民的公司（也就是从英国角度来看的外资公司），那么就要先判断该公司在英国是否有PE。若有英国PE，那么由英国PE而产生的利润应向英国纳税，其他利润则无需向英国纳税。

是否为英国税收居民（UK resident companies）

一般来讲，判断某公司是否为英国税收居民有两点，满足任何一个即为英国税收居民：

• 在英国设立并注册（incorporation）；或

• 主要管理和控制权在英国（central management and control）

关于第一点在英国注册较容易判断。主要复杂在于第二点，怎样才算是管理控制权在英国？基本来说这是一个主观的判断，也不一定有非黑即白的答案，怎样回答这个问题要看支持是或否的证据哪一方更有力更充足。但是，但这个主观性里面也有一些客观的判断标准。比如，以下因素是比较常见的英国税务海关总署会考虑的因素：董事会在哪里举行？董事会成员里面的英国居民和非英国居民的比例？商业决策在哪里决定？董事会成员里面的英国居民是否具有管理的能力？公司的公章，财务报表，会议记录等在哪里留存？

外资企业是否有英国的PE

英国PE的判断比英国税收居民的判断更为复杂，也受各国之间的税务条约（Tax treaties）的影响。英国对于PE的定义与OECD（经合组织）对其的定义相似。一般来说，有两个因素会导致英国PE的存在：

• 该公司在英国有固定的办公地点；或

• 该公司在英国使用代理商，并授权代理商代理其在英国的事务

此处，固定的办公地点的意思，不仅仅是指办公室。还包括了更广泛的其他含义，比如，工厂，作坊，油田油井，建筑工地，油田油井上的采油结构等。

关于在英国使用代理商而导致PE的界定情况较为复杂。其实一般来说，若英国代理商的角色是辅助性质的，做的是项目的前期准备工作，不做重要决策的话，应当视为没有英国PE。但是，风险来了。如果以下情况存在的话，就有可能被英国税务海关总署视为有英国的PE：

• 英国代理商在具体商业事务中代表该外资企业

• 英国代理商有权代表该外资企业决定签署某些法律合约

• 英国代理商经常频繁地使用这些代表权

• 英国代理商已经代表某外资企业决定签署某些法律合约

除此之外，PE的界定还需要参考国与国之间的税务条约（Tax treaties），各国之间的税务条约也不完全一样，因此需具体情况具体详细分析。

基本来说，以上这些判断不是简单直接的非黑即白的命题。其实随着对英国税法的进一步了解，也会进一步体会到英国税法（或是英国法律体系）的精神，也就是很多问题没有非黑即白的答案，甚至不同的专业人士对于同一个问题也会有不同的观点（当然大多数情况来说，还是会得到类似的比较倾向的答案），因此很多情况，就是看哪一个答案的辩护论据更有力。但是唯一不变的是，最终所有问题的答案和所有案例的判决，都是取决于法律和论据本身。不同的人可持有不同的观点，任何人也可以持有和英国海关税务总署不一样的观点，最终哪一个答案被支持，仅仅取决于谁的论据更有力更充足。

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